Пени и ндс

Премии, пени, штрафы от контрагента: разбираемся с уплатой НДС

Пени и ндс

Традиционно подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ вызывает много разногласий.

В нем говорится, что в налогооблагаемую базу по НДС в числе прочего включаются полученные суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

К сожалению, из текста данной нормы нельзя сделать однозначный вывод, о каких именно суммах в ней идет речь. В частности, непонятно, распространятся ли она на премии, пени и штрафы, поступившие от контрагента.

Инспекторы при проверках заявляют, что такие выплаты связаны с реализацией, и поэтому на них следует начислить НДС. Однако, по мнению налогоплательщиков, прямая связь с реализацией отсутствует.

Рассмотрим в отдельности каждую из спорных выплат.

Премии, полученные покупателем от продавца

Нередко в договоре поставки предусмотрено, что при достижении определенного объема продаж поставщик обязуется перечислить покупателю денежную премию. Сейчас нет единого мнения относительно того, каким образом отразить данный бонус в учете.

Одни считают, что премия уменьшает первоначальную стоимость товара. Как следствие, поставщик должен уменьшить ранее начисленный НДС, а покупатель — ранее принятый вычет.

При этом покупатель не обязан включать бонус в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость. Такой подход поддержал Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.12 № 11637/1 (см.

«Сумма денежной премии за достижение определенного объема закупок товаров не включается в налоговую базу по НДС у покупателя»).

Другие полагают, что бонус является самостоятельной выплатой и на цене поставки не отражается. Премию следует расценивать как сумму, связанную с оплатой за реализованный товар, и применять подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В арбитражной практике есть пример, когда судьи поддержали данную точку зрения (постановление ФАС Московского округа от 26.05.11 № КА-А40/4206-11-2).

С июля 2013 года ситуация изменится. В статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где говорится, что способ учета зависит от условий договора.

Если в нем предусмотрено, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то поставщик и покупатель должны скорректировать базу по НДС.

Если же по договору премия не влияет на стоимость товара, то облагаемая база по НДС будет неизменной как у поставщика, так и у покупателя (см. «В Налоговый кодекс внесены поправки, касающиеся НДС и контролируемых сделок»).

Но остается открытым вопрос, нужно ли начислить НДС с суммы премии в случае, когда по условиям договора бонус не влияет на первоначальную цену поставки. Другими словами, следует ли в этой ситуации применять подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Мы считаем, что такой необходимости нет, поскольку премия не связана с реализацией. Такую же позицию обозначил и Минфин России в письме от 22.04.13 № 03-07-11/13674 (см.

«Премии, выплаченные покупателю за достижение определенного объема продаж товаров, НДС не облагаются»).

Премии, полученные исполнителем от заказчика

Встречается обратная ситуация, когда премию выплачивает не поставщик, а покупатель. Подобные условия, как правило, характерны для сделок по оказанию услуг (например, маркетинговых или рекламных). Стороны договариваются, что если услуги принесли пользу, то заказчик обязуется перечислить исполнителю помимо основной оплаты еще и денежное вознаграждение.

Специалисты Минфина России полагают, что такой бонус увеличивает налогооблагаемую базу по НДС у исполнителя (письмо от 06.12.11 № 03-07-11/336).

Однако, мы с этим не согласны, ведь между премиями, полученными от поставщика, и премиями, полученными от покупателя, нет принципиальной разницы.

И если чиновники разрешили не начислять налог на премию от поставщика (об этом мы говорили выше), то по логике такой же вывод можно сделать и в отношении премии от покупателя.

Штрафы и неустойки

Еще один распространенный повод для споров с инспекторами — это штрафы и неустойки, перечисленные контрагентами в связи с ненадлежащим исполнением договорных обязательств. Налоговики при проверках включают эти суммы в облагаемую базу по НДС, ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Несколько лет назад ВАС РФ принял постановление от 05.02.08 № 11144/07, где опроверг подобный подход. Судьи подтвердили, что неустойка не связана с оплатой за реализованные товары, работы или услуги. По этой причине НДС на величину штрафа начислять не нужно (см. «Неустойку в базу по НДС включать не нужно»).

Несмотря на это, чиновники Минфина настойчиво повторяли, что неустойка увеличивает базу по налогу на добавленную стоимость. И только весной этого года финансовое ведомство изменило свое отношение к данному вопросу и разрешило не платить НДС. Об этом говорится в письмах от 04.03.

13 № 03-07-15/6333 и от 12.04.13 № 03-07-11/12363 (см. «Минфин и ФНС признали: сумма неустойки в связи с несвоевременной оплатой товаров НДС не облагается» и «Сумма штрафа, полученного покупателем от продавца услуг за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, НДС не облагается»).

Таким образом, чиновники и судьи теперь единодушны в том, что штрафы и неустойки в базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Следовательно, компании и предприниматели могут без каких-либо опасений применять данный вывод на практике.

Пени

Существует мнение, что пени, выплаченные контрагентом, который нарушил условия договора, связаны с оплатой за реализованный товар, работу или услугу. И по этой причине на них полагается начислить НДС. Именно такую трактовку предложил Минфин России в письме от 11.01.11 № 03-07-11/01 (см. «Пени, полученные продавцом от покупателя за нарушение договорных обязательств, облагаются НДС»).

С нашей точки зрения, подобное утверждение ошибочно. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ пени (равно как и штрафы) – это частный случай неустойки.

Значит, все выводы, сделанные в отношении штрафов и неустоек, в равной степени относятся и к пеням.

И поскольку Минфин признал, что штрафы и неустойки не подпадают под НДС, то такой же подход справедлив и в отношении пеней.

Как учесть НДС, начисленный с бонусов и неустоек

Если компания или предприниматель решили проявить осторожность и заплатить НДС с премий и неустоек, бухгалтер должен решить, в каком периоде увеличить базу по НДС.

Вариантов два: в момент начисления (например, в день признания штрафов по суду), либо в момент фактического поступления денег. Мы считаем, что более корректным является второй вариант, ведь в статье 162 НК РФ говорится о полученных суммах.

А раз так, то и формировать облагаемую базу следует на дату, когда премия или неустойка получена.

Далее бухгалтеру предстоит разобраться, каким образом заплаченный НДС отразится на облагаемой базе по налогу на прибыль. Здесь также возможны два варианта. Первый — показать в доходах бонус или неустойку вместе с НДС, а затем налог на добавленную стоимость включить в расходы.

Второй вариант — показать в доходах сумму бонуса или неустойки за минусом НДС, а расходы не формировать. Минфин России в письме от 04.02.11 № 03-03-06/1/67 рекомендует второй вариант (см.

«При расчете налога на прибыль полученная сумма штрафных санкций включается в состав доходов без НДС»).

Пример

По решению суда клиент перечислил пени в размере 118 000 руб. Для простоты будем считать, что других доходов у компании нет.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 – 118 000 руб. – отражено обязательство клиента по уплате пеней;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 118 000 руб. – пени поступили на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. (118 000 руб.: 118% х 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2013/5/7321

Неустойка и НДС. Больные вопросы

Пени и ндс

Неисправность контрагентов (для юристов – хлеб насущный с маслицем) в России распространена весьма и весьма. Что делать? Привлекать нерадивых к гражданско-правовой ответственности и взыскивать неустойку в соответствии с договором и ст.ст.330-333 ГК РФ.

Казалось бы, все просто. А нет! Просто только покуда дело меж упрощенцами вершится. А над применителями общей системы налогообложения немедля вырастает грозная тень НДС (икорка юристам по маслицу мазнуть), порожденная Минфином и налоговиками путем расширительного толкования налогового законодательства.

Разберемся:

1. Как считать неустойку: с суммы, включающей НДС или за вычетом суммы налога?

2. Включать ли сумму неустоек в налоговую базу по НДС?

3. Принимается ли к вычету сумма НДС, выделенная в сумме уплаченной неустойки?

БАЗА ДЛЯ РАСЧЕТА СУММЫ НЕУСТОЙКИ

Телепания позиции Высшего арбитражного суда по этому поводу завораживают. Приобщайтесь к наблюдению за процессом вызревания судебной мысли, дамы и господа.

Отправная точка.

Впервые официальная позиция по данному вопросу была высказана в п.10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 10 декабря 1996 года № 9 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость” и звучала она так:

«Санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учета налога на добавленную стоимость.»

А обосновывалась так:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Указанное положение Закона является императивным и обязательно как для продавца, так и для покупателя.

В то же время проценты, предусмотренные договором, представляют собой ответственность за нарушение гражданско-правового денежного обязательства, существующего в силу договора между продавцом и покупателем.

Следовательно, гражданско-правовая ответственность за просрочку оплаты товара не может применяться при несвоевременном исполнении обязанности по перечислению суммы налога на добавленную стоимость, поскольку последний является элементом публичных правоотношений.

Необходимо, однако, иметь в виду следующее обстоятельство.

Если из договора купли – продажи не усматривается включение в стоимость товара, указанную в договоре, суммы налога на добавленную стоимость, арбитражный суд при рассмотрении дела о взыскании процентов и санкций за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) исходит из того, что санкции начисляются на согласованную в договоре стоимость товара.»

На том и стояли. До поры…

Первый зигзаг.

В 2003 году пункт 10 из Информационного письма был, вроде как, исключен: Постановление было опубликовано в Специальном приложении к “Вестнику ВАС РФ”, N 11 (ч.

2), 2003 в составе систематизированного сборника информационных писем Президиума ВАС без пунктов 1, 3 – 10, 12 – 17 (то есть только пункты 2 и 11).

В предисловии к указанному сборнику, подписанном Председателем ВАС РФ, указано, что из некоторых информационных писем ВАС РФ исключены отдельные пункты в связи с изменением законодательства.

https://www.youtube.com/watch?v=q0nfbiq6RrY

Взыскатели расправили плечи и начали считать неустойку с полной суммы задолженности, включая НДС. Суды тому особо не препятствовали. Но недолго длилось наслажденье.

Возврат в старую колею.

В Определении от 18 декабря 2008 г.

N 15771/08 Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ВАС заявил, что исключение приснопамятного пункта 10 из упомянутого письма не свидетельствует об отмене необходимости разграничения налоговых обязательств по уплате в бюджет НДС и гражданско-правовых мер ответственности, а посему при расчете (в данном случае – процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст.395 ГК РФ) НДС учитывать не сметь.

Полна чудес великая природа! Мол, это мы так просто при публикации этот самый пункт 10 из информационного письма урезали, ради экономии бумаги, но в наших сердцах запечатлен он навечно. При всем уважении как-то это… двусмысленно. Мягко говоря…

Но суды снова принялись НДС из базы для расчета неустоек и процентов за пользование чужими денежными средствами урезать и с чистой совестью на Определение от 18.12.2008 ссылаться.

Вот. Новый поворот. И…

Источник: http://www.bizkonsalt.ru/sanyu/pritsch/neustnds.htm

Пени, штрафы по НДС и их коды бюджетной классификации

Пени и ндс

Пеня и штраф –санкции и компенсационные выплаты, применяемые к организациям или гражданам со стороны контролирующих органов. Каждый такой платеж имеет свой «адрес» перечисления – код бюджетной классификации, или коротко КБК.

Кто и за что начисляет пени?

Согласно п.1 ст. 75 НК РФ, пеня – это сумма, начисляемая за нарушение сроков уплаты налога.

Чем большее количество времени налогоплательщик игнорирует свою обязанность по уплате того или иного налога, тем большую сумму пени он, в итоге, заплатит.

Пеня начинает действовать на следующий день после того, как срок уплаты налога, установленный законом, истек, и заканчивает свое действие в момент погашения долга перед бюджетом.

Пеня – не карательная мера, это компенсация за просрочку платежа в бюджет. Ее начисление регламентируется п. 4 ст. 75 НК РФ, и связано со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Полномочиями начислять пени обладают контролирующие государственные органы, в частности, ФНС.

При желании можно рассчитать начисление пени самостоятельно, или проверить расчеты, сделанные контролирующими органами в отношении вашей организации. Для этого на сайте ФНС РФ имеется сервис «Расчет пени»

В каких случаях налагается штраф

Штраф ст.114 НК РФ относит к налоговым санкциям за нарушение налогового законодательства. Это карательная, а не компенсационная мера.

Штраф может быть применен ФНС за нарушение сроков уплаты налога, несвоевременную сдачу отчетности, неисполнение требований контролирующих органов по предоставлению тех или иных документов в ходе камеральной или выездной проверки, другие нарушения, в соответствии с законом.

Ст. 122 НК четко регламентирует случай, когда налогоплательщик не уплатил налог, сбор или обязательный страховой взнос в государственный Фонд, либо уплатил не всю сумму.

Штаф может составить от 20% до 40 %, если будет доказано, что нарушение носит не случайный, а умышленный характер.

Ндс имеет свои кбк по пеням и штрафам

Не секрет, что ОСН, предполагающая применение НДС, довольно сложна, и имеет много нюансов в области налогового учета, начисления налога, ведения первичной документации, отчетности.

За каждую ошибку или несвоевременную уплату ФНС, она может начислить штраф или пеню.

При уплате этих сумм важно применить правильный КБК. Это поможет избежать претензий со стороны налоговиков и начисления дополнительной пени, санкций за неисполнение требований ФНС.

Всегда уточняйте код бюджетной классификации прежде, чем заполнять платежные документы и отправлять деньги на счет ФНС, т.к. эти значения могут меняться.

КБК по НДС на 2017 год приведены ниже.

Пени по НДС, касающегося реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, уплачиваются по КБК 182 1 03 01000 01 2100 110, штрафы имеют КБК 182 1 03 01000 01 3000 110. Эти кодами пользуется большинство налогоплательщиков.

Пеням по НДС на операции с товарами, подлежащими ввозу из Белоруссии и Казахстана, присвоено значение КБК 182 1 04 01000 01 2100 110, штрафам – КБК 182 1 04 01000 01 3000 110

Пени перечисляют по КБК 153 1 04 01000 01 2100 110, а штрафы – по КБК 153 1 04 01000 01 3000 110, если известно, что уплата НДС по этим товарам контролируется Федеральной таможенной службой РФ.

Ошибки можно исправить

Если при перечислении пени или штрафа произошла ошибка, соблюдая определенные процедуры, ее можно исправить без каких-либо негативных последствий для организации.

В случае имеющей место переплаты штрафа или пени, их можно зачесть в счет последующих платежей по налогу, или вернуть на счет налогоплательщика. Основанием служат ст.78 и ст.79 НК РФ

Следует обратиться в налоговую инспекцию с письменным заявлением и приложением подтверждающих переплату документов.

Ст. 45 п. 7 НК подскажет, что делать, если при перечислении пени или штрафа был указан неверный КБК.

В этом случае, при поступлении на счет налоговой инспекции, платеж попадает в «невыясненные», и останется там до тех пор, пока налогоплательщик не напишет заявление об обнаруженной ошибке, с приложением копии платежного поручения.

Лишь после проверки поступившей информации, ФНС корректирует базу, платежи попадают на нужный бюджетный код.

Знать и своевременно обновлять информацию о кодах бюджетной классификации платежей – это значит избавить себя проблем споров с ФНС. За уплатой НДС пеней и штрафов по нему, налоговая инспекция следит особенно тщательно. Если допущена ошибка, обратитесь с заявлением в налоговый орган, и исправьте ее.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/kniga/peni-shtrafy.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.